سنقوم بحساب القوائم الموحدة خطوة بخطوة.
1. جمع الأصول: 1,000,000 + 500,000 = 1,500,000 ريال.
2. جمع الخصوم: 400,000 + 200,000 = 600,000 ريال.
3. إلغاء الأرصدة البينية: الأرصدة المدينة (أصول) 50,000 ريال يتم تخفيض الأصول بها، والأرصدة الدائنة (خصوم) 50,000 ريال يتم تخفيض الخصوم بها (لأن الذمم بين الشركات هي ذمم مدينة لأم وذمم دائنة للتابعة أو العكس). لذا الأصول الموحدة = 1,500,000 - 50,000 = 1,450,000 ريال. الخصوم الموحدة = 600,000 - 50,000 = 550,000 ريال.
4. إضافة الشهرة: 30,000 ريال إلى الأصول، فتصبح الأصول الموحدة = 1,450,000 + 30,000 = 1,480,000 ريال.
5. حساب حقوق الملكية: أولاً، صافي أصول التابعة قبل الحذف = أصول التابعة - خصوم التابعة = 500,000 - 200,000 = 300,000 ريال. بعد إلغاء الأرصدة البينية (تأثير فقط على الأصول والخصوم، صافي الأثر صفر لأن الأرصدة البينية تلغى من الطرفين)، لكن صافي أصول التابعة بعد الإلغاء يظل 300,000 ريال (لأن الإلغاء لا يؤثر على صافي الأصول طالما أن الأرصدة البينية داخل المجموعة). ولكن هناك استثمار في التابعة مسجل في أصول الأم بقيمته الدفترية (عادةً بتكلفة الاستثمار). نفترض أن الأم سجلت الاستثمار بتكلفة تشمل حصتها من صافي الأصول (80% × 300,000 = 240,000) بالإضافة إلى الشهرة 30,000 = 270,000 ريال. عند التوحيد، يتم إلغاء الاستثمار مقابل حقوق ملكية التابعة.
- حقوق ملكية التابعة قبل الإلغاء: 300,000 ريال (نفترض عدم وجود أرباح محتجزة إضافية).
- يتم إلغاء 80% من حقوق ملكية التابعة بقيمة 240,000 ريال مقابل الاستثمار.
- حصة الأقلية = 20% × 300,000 = 60,000 ريال.
- حقوق ملكية الأم (المنفردة) = أصول الأم - خصوم الأم = 1,000,000 - 400,000 = 600,000 ريال. (نفترض أن هذا يتضمن الاستثمار بقيمة 270,000، ولكن عند التوحيد يتم استبعاد الاستثمار وإظهار حصة الأقلية).
- حقوق الملكية الموحدة = حقوق ملكية الأم (بدون الاستثمار) + حصة الأقلية = (600,000 - 270,000) + 60,000 = 330,000 + 60,000 = 390,000 ريال.
- أو بطريقة أخرى: إجمالي حقوق الملكية الموحدة = صافي أصول المجموعة = الأصول الموحدة - الخصوم الموحدة = 1,480,000 - 550,000 = 930,000 ريال. وهذا يشمل حقوق ملكية الأم وحصة الأقلية. لكن حقوق ملكية الأم الموحدة (الحصة المسيطرة) = حقوق ملكية الأم المنفردة (بدون الاستثمار) + حصة الأم من أرباح التابعة (إذا كانت هناك) - ولكن هنا نفترض عدم وجود أرباح إضافية. في هذا المثال، حقوق ملكية الأم الموحدة = 390,000 - 60,000 = 330,000 ريال؟ لا، بالعكس: المجموع 930,000 موزع: حصة المسيطرة = 870,000؟ دعنا نعاود الحساب بدقة.
من الأفضل استخدام العلاقة: حقوق الملكية الموحدة = حقوق ملكية الأم المنفردة (بما فيها الاستثمار) + حقوق ملكية التابعة - الاستثمار - الأرصدة البينية المؤثرة على حقوق الملكية. ولكن هنا الأرصدة البينية ليس لها تأثير على حقوق الملكية لأنها تلغى من الجانبين. لذا:
حقوق الملكية الموحدة = حقوق ملكية الأم (600,000) + حقوق ملكية التابعة (300,000) - الاستثمار (270,000) = 630,000 ريال. هذا هو المبلغ الذي يمثل حصة المسيطرة (630,000) وحصة الأقلية (60,000) معًا؟ كلا، هذا خطأ لأن حصة الأقلية هي 60,000، فالمجموع 690,000. ولكن الأصول - الخصوم = 1,480,000 - 550,000 = 930,000. هناك تناقض.
السبب: أن حقوق ملكية الأم المنفردة (600,000) تشمل الاستثمار، وعند توحيد القوائم يتم إلغاء الاستثمار وإضافة حصة الأقلية وحقوق ملكية التابعة المقابلة. المعادلة الصحيحة: حقوق الملكية الموحدة = حقوق ملكية الأم المنفردة (باستثناء الاستثمار) + صافي أصول التابعة (300,000) - حصة الأقلية (60,000) + الشهرة (30,000)؟ لا، الشهرة تضاف للأصول.
أفضل طريقة: لنحسب صافي أصول المجموعة: الأصول الموحدة (1,480,000) - الخصوم الموحدة (550,000) = 930,000 ريال. هذا هو مجموع حقوق الملكية الموحدة. يتكون من: حصة المسيطرة (حقوق ملكية الأم بعد التوحيد) + حصة الأقلية. حصة الأقلية = نسبة الأقلية × صافي أصول التابعة بالقيمة العادلة (بدون تعديلات) = 20% × (300,000) = 60,000 ريال (بافتراض عدم وجود تعديلات على القيمة العادلة). إذن حصة المسيطرة = 930,000 - 60,000 = 870,000 ريال.
يمكن التحقق: حصة المسيطرة = حقوق ملكية الأم المنفردة (600,000) + حصة الأم من زيادة صافي أصول التابعة بعد الاستحواذ (نفترض صفر) + الشهرة (30,000) - الأرصدة البينية المؤثرة (صفر) = 630,000 ريال؟ لا يتطابق. نفترض أن الأم لم تسجل أي أرباح إضافية، وأن صافي أصول التابعة عند الاستحواذ كان 300,000. ولكن الاستثمار سجل بـ 270,000 (80% من صافي الأصول + شهرة). عند التوحيد، نضيف صافي أصول التابعة كاملة (300,000) ونلغي الاستثمار (270,000)، ونضيف الشهرة (30,000) للأصول. وبالتالي يزداد صافي الأصول بمقدار 60,000 (وهي حصة الأقلية). إذن حقوق ملكية الأم المنفردة كانت 600,000، وبعد التوحيد تصبح 600,000 + 60,000 = 660,000؟ ثم نضيف الشهرة؟ ولكن الشهرة تضاف للأصول وليس لحقوق الملكية.
بعد إعادة النظر: حقوق الملكية الموحدة (المجموع) = حقوق ملكية الأم المنفردة (600,000) + صافي أصول التابعة (300,000) - الاستثمار (270,000) + الشهرة (30,000)؟ الشهرة تضاف للأصول وليس لحقوق الملكية. المعادلة المحاسبية: حقوق الملكية الموحدة = (أصول الأم + أصول التابعة - إلغاءات الأصول) - (خصوم الأم + خصوم التابعة - إلغاءات الخصوم). والإلغاءات تشمل إلغاء الاستثمار وحذف الأرصدة البينية. لكن الأسهل: حقوق الملكية الموحدة = حقوق ملكية الأم المنفردة (بدون الاستثمار) + حصة الأم من صافي أصول التابعة (بعد التعديلات) + حصة الأقلية + الشهرة؟ لا، الشهرة ليست جزءًا من حقوق الملكية.
أخيرًا: القيمة الصحيحة لحقوق الملكية الموحدة هي من الميزانية الموحدة: الأصول (1,480,000) - الخصوم (550,000) = 930,000. وهذا هو مجموع حقوق الملكية. ينقسم إلى: حصة المسيطرة = 870,000، حصة الأقلية = 60,000. كيف نصل لحصة المسيطرة؟ = حقوق ملكية الأم المنفردة (600,000) + الشهرة (30,000) + حصة الأم من زيادة صافي أصول التابعة (0) + شيء آخر = 630,000؟ لكن 870,000 - 600,000 = 270,000. وهو الاستثمار؟ الاستثمار (270,000) يلغي. إذاً حقوق ملكية الأم المنفردة بدون الاستثمار = 600,000 - 270,000 = 330,000. ثم نضيف حصة الأم من صافي أصول التابعة (80% من 300,000 = 240,000) + الشهرة (30,000) = 330,000 + 240,000 + 30,000 = 600,000. ثم نضيف حصة الأقلية (60,000) = 660,000؟ ليس 930,000.
أرى أن هناك خللاً في المثال لأنني افترضت أن الاستثمار سجل بقيمة 270,000 (وهو حصة الأم + شهرة). عند التوحيد، يتم إلغاء الاستثمار وتظهر أصول التابعة الكاملة وشهرة. ستكون حقوق الملكية الموحدة = حقوق ملكية الأم (600,000) + حقوق ملكية التابعة (300,000) - الاستثمار (270,000) + حصة الأقلية (60,000) + الشهرة (30,000)؟ الشهرة تضاف للأصول، ويجب تعديل المعادلة. الأفضل استخدام النهج: حقوق الملكية الموحدة = حقوق ملكية الأم المنفردة (600,000) + (صافي أصول التابعة بالقيمة العادلة - الاستثمار) + حصة الأقلية + تعديلات الشهرة. ولكن صافي أصول التابعة (300,000) - الاستثمار (270,000) = 30,000 (وهو حصة الأقلية من صافي الأصول + الشهرة؟). حصة الأقلية = 60,000. إذن 600,000 + 30,000 + 60,000 = 690,000. ثم نضيف الشهرة (30,000) للأصول، فتصبح 720,000. والفرق 210,000 هو خطأ.
أقترح تبسيط المثال وعدم استخدام أرقام تؤدي إلى تعقيدات غير ضرورية. سأعيد كتابة المثال بأرقام بسيطة وشرح واضح.